Последние изменения в канадском законодательстве о трастах и имуществе

Согласно Закона Канады о подоходном налоге (The Canadian Income Tax Act) большинство личных трастов считаются дающими право распоряжаться их основными активами в 21-ю годовщину траста, и каждый 21 год после этого обращает все накопленные доходы от прироста капитала в прибыль. После этого необходимо платить подоходный налог. Без фактического распоряжения это часто становится проблемой, так как трасту может не хватить достаточных ликвидных активов, чтобы заплатить любой причитающийся налог. Часто, чтобы отложить применение налога, активы траста передаются выгодоприобретателю до 21-летия траста. Правило 21 года не распространяется на трасты “alter-еgo” и совместно-супружеские трасты. Однако считается, что распоряжение имуществом траста происходит в случае смерти учредителя траста, в случае траста “alter-еgo”, или смерти умершего последним – учредителя траста или его супруга(-и) или партнера в гражданском браке, в случае совместного траста супругов. Если доверительное управление продолжится после любого из этих двух событий, будет считаться, что распоряжение активами траста происходит каждый 21 год. В случае, если будет сделан выбор в пользу траста “alter-еgo” (не совместно-супружеского траста),  правило 21 года будет применяться к трасту, и также, независимо от того, когда умрет учредитель траста, будет считаться, что траст может распорядиться своими активами по их справедливой рыночной стоимости в свою 21-ю годовщину. Кроме того, активы не могут передаваться в траст на основе отсрочки уплаты налогов.

Существует ряд преимуществ в использовании трастов “alter-еgo” или совместно-супружеских, включая:

– минимизацию профессиональных расходов, поскольку в случае смерти может уже не потребоваться подтверждение завещания;

– минимизацию судебных споров по имуществу;

– возможность защиты активов; и

– меньший риск утратить или забыть активы, переданные в доверительное управление при жизни налогоплательщика.

Хотя все это важные причины для создания “alter-еgo” или совместно-супружеского траста, наиболее распространенными причинами для создания подобных трастов являются:

– минимизация налога на управление имуществом после смерти;

– конфиденциальность распределения имущества в случае смерти и стоимости активов по смерти;

– оперативное распределение активов в случае смерти;

– эффективный и действенный способ распоряжения международными активами;

– эффективное управление активами в случае утраты умственной дееспособности;

– возможности для межпровинциального налогового планирования. Выгоды налогового планирования, связанные с этими типами трастов, будут обсуждены ниже.

Говоря о межпровинциальном планирование трастов в пределах Канады, следует упомянуть о подразделах 104(13.1) и 104(13.2) Закона Канады о подоходном налоге (The Canadian Income Tax Act), согласно которых, доход от траста “alter-еgo” или совместного траста супругов, облагался налогом в доверительном управлении, а не в руки его бенефициаров. Поэтому могут быть применены провинциальные низкие налоговые ставки.

Для успешного межпровинциального налогового планирования, правило присвоения доходов, описанное в подразделе 75(2) выщеуказанного Закона, не может применяться к трасту “alter-еgo” или совместно-супружескому трасту в любое время. Данное правило применяется, когда лицо передает свою собственность в траст, при условии, что

– собственность может вернуться к этому лицу;

– это лицо может определить, кто может стать правопреемником собственности; или

– собственностью нельзя оперировать без его согласия или нужно оперировать только по указанию этого лица. Если применяется это правило, все доходы, прибыли и убытки от траста будут отнесены на счет передающего лица. Правило перестает применяться в случае смерти налогоплательщика, или если налогоплательщик перестает быть резидентом Канады в целях налогообложения. Неудивительно, что подраздел 75(2) будет применяться к большинству трастов “alter-еgo” и совместных супружеских трастов: поселенец будет бенефициаром капитала и/или будет иметь право контролировать трастовое имущество. Как следствие, все доходы и прибыли будут отнесены на счет передающего лица. Для избежания применения подраздела 75(2) требуется, чтобы учредитель траста не являлся бенефициаром капитала. Учредитель траста также не должен быть единственным попечителем или попечителем, обладающим правом вето над решениями попечителя. Наконец, учредитель траста не может обладать полномочиями аннулировать доверительное управление. Кроме того, можно избежать применения правила путем предоставления кредита активов трасту на беспроцентной основе. Для обеспечения того, чтобы резиденция траста находилась в провинции с низким уровнем налогов, должен быть назначен попечитель в низконалоговой провинции, и мозговой центр и руководство траста должны находиться в низконалоговой провинции. Таким образом, учредитель траста должно оценить контроль, который он или она передают доверительному управляющему. Как правило, использование доверительного управляющего в низконалоговой провинции приведет к дополнительным расходам. Прецедентное право предполагает, что нет ничего изначально преступного в перераспределении доходов между провинциями или сравнении ставки.